Начиная с отчетности за 2011 год стали действовать новые правила бухгалтерского учета основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и материально-производственных запасов (МПЗ). Приказ Минфина России от 24.12.10 № 186н изменил сразу несколько нормативных правовых актов*. Теперь предприятия могут не амортизировать имущество стоимостью не более 40 000 руб., и не должны переоценивать основные средства и НМА по состоянию на 1 января этого года. Об этом и других важных новшествах мы расскажем в настоящей статье.

Стоимость амортизируемых основных средств

Вдвое увеличена нижняя граница стоимости ОС, которые можно учитывать как материально-производственные запасы. Ранее к таким объектам относились ОС стоимостью не более 20 000 руб., с этого года — не более 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Напомним, что малоценное имущество не амортизируется, а списывается в текущие расходы.

Как и раньше, способ отражения малоценных объектов в бухучете — это не обязанность, а право компании. Другими словами, организация может амортизировать любое, даже самое дешевое имущество. Есть и другой вариант: установить свой собственный лимит стоимости, после превышения которого объект относится на счет 01 (главное, чтобы лимит не превышал 40 000 руб.). Любой способ учета малоценных ОС, выбранный предприятием, следует закрепить в учетной  политике на 2011 год.

Аналогичная норма существует и в налоговом учете. В нем с этого года амортизируемыми считаются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Единственное отличие в том, что Налоговый кодекс не дает организациям права решать, амортизировать или списывать малоценное имущество. Здесь любые объекты стоимостью до 40 000 руб., необходимо отнести на затраты независимо от желания налогоплательщика.

Переоценка основных средств и НМА

Когда проводить переоценку

Раньше объекты ОС и нематериальные активы переоценивали на первое число года, теперь — на последнее, то есть на 31 декабря (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). При этом результаты переоценки по-прежнему нужно отражать в отчетности за соответствующий год. Так, в прошлом году мы проводили переоценку 1 января 2010 года, и результаты показывали в балансе за первый квартал 2010 года. В этом году переоценивать имущество и НМА будем 31 декабря 2011 года, и результаты покажем в балансе по состоянию на 31 декабря 2011 года.

Как отражать результаты переоценки

Кроме того, стали иными правила учета результатов переоценки (п. 48 методички по учету основных средств). Прежде уценку, проведенную впервые, относили на счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Теперь первичную уценку надо отражать на счете 91 «прочие доходы и расходы». Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 01 (04) — отражена сумма уценки объекта
ДЕБЕТ 02 (05)    КРЕДИТ 91 — отражена сумма корректировки амортизации в результате уценки

Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91 (раньше ее отражали по кредиту счета 84).

Дооценку, произведенную впервые, по-прежнему следует зачислять в добавочный капитал и показывать по кредиту счета 83. Проводки надо делать следующие:

ДЕБЕТ 01 (04)    КРЕДИТ 83 — отражена сумма дооценки объекта
ДЕБЕТ 83    КРЕДИТ 02 (05) — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки

Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Может случиться, что уценка по величине окажется больше, чем первичная дооценка. Тогда добавочный капитал уменьшится до нуля, а оставшуюся сумму уценки нужно отразить по дебету счета 91 (прежде отражали по дебету счета 84).

Переходный период

Возникает вопрос: как поступить с остатками на счете 84, которые образованы в прошлые годы из-за уценки основных средств и нематериальных активов? Нужно ли переводить сальдо на счет 91, чтобы прошлогодние переоценки были учтены так же, как нынешние? В комментируемом приказе на этот счет ничего не сказано.

Мы считаем, что сальдо по счету 84 необходимо оставить без изменения по двум причинам. Во-первых, до 2011 года действовали старые правила учета результатов уценки, и остатки по счету 84 в тот период сформированы в полном соответствии с нормативами. Во-вторых, решение о распределении прибыли принимают собственники: в акционерных обществах — общее собрание акционеров, в ООО — собрание участников. Значит, проводка по счету 84 может быть сделана только на основании протокола, и бухгалтер не вправе по своему усмотрению менять сальдо.

Учет недвижимого имущества до регистрации права собственности

Прежде существовала неясность, нужно ли начислять налог на имущество по объекту недвижимости, если компания еще не зарегистрировала право собственности на него. В частности, из пункта 52 методических рекомендациях по учету ОС косвенно следовало, что здание следует относить к основным средствам только после госрегистрации. Кроме того, по старым правилам в первоначальную стоимость основного средства включались, в числе прочего, регистрационные сборы и другие платежи, связанные с приобретением прав на объект (п. 24 методички по учету ОС). Отсюда налогоплательщики нередко делали вывод, будто до момента регистрации прав первоначальная стоимость не сформирована, и объект нельзя включать в состав ОС. Следовательно, нет базы по налогу на имущество.

Минфин России традиционно настаивал, что по объектам, введенным в эксплуатацию, налог нужно платить, не дожидаясь госрегистрации права собственности (см., например, письмо от 08.06.10 № 03-05-05-01/15). Судьи поддерживали чиновников (определение ВАС РФ от 14.02.08 № 758/08).

С января 2011 года разночтения по данному вопросу устранены. Отныне регистрационные сборы не входят в первоначальную стоимость основного средства. К тому же в пункте 52 методички теперь четко написано: «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств». Таким образом, отсутствие госрегистрации сейчас нельзя трактовать как уважительную причину для неуплаты налога на имущество.

Прочие изменения в бухгалтерском учете основных средств и материально-производственных запасов

  * Приказ Минфина № 186н внес поправки в следующие документы:
— «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утверждено Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;
— ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
— ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
— «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н;
— «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утверждены приказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н;
—  «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утверждены приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н.